一、不征稅發(fā)票

總局【2016】53號公告第九條規(guī)定，《商品和服務(wù)稅收分類與編碼(試行)》中的分類編碼調(diào)整了部分內(nèi)容，其中增加6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”，用于納稅人收取款項(xiàng)但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的情形。

具體只包括以下幾種情況：

601 “預(yù)付卡銷售和充值”；

602 “銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款”；

603 “已申報(bào)繳納營業(yè)稅未開票補(bǔ)開票”。

使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼開票的，發(fā)票稅率欄顯示“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

注:

1、對于納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)，需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2017年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票。

2、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。本條政策無時(shí)間限制。故603“已申報(bào)繳納營業(yè)稅未開票補(bǔ)開票”目前只有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以使用。

二、零稅率發(fā)票

零稅率是指出口貨物、勞務(wù)以及跨境應(yīng)稅行為實(shí)行零稅率，退還在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，即按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還。零稅率業(yè)務(wù)包括以下幾類：　　

1、出口貨物（國務(wù)院另有規(guī)定的除外）；

2、境內(nèi)單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)；

3、航天運(yùn)輸服務(wù)；

4、向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的列舉服務(wù)，如：設(shè)計(jì)服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)等；

5、境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的與香港、澳門、臺灣有關(guān)的應(yīng)稅行為，除另有規(guī)定外，參照上述規(guī)定執(zhí)行。

零稅率不等于免稅，實(shí)行增值稅退（免）稅辦法的增值稅零稅率政策的納稅人在開具增值稅普通發(fā)票時(shí)，稅率選擇0%，不得開具增值稅專用發(fā)票。

三、免稅發(fā)票

免稅業(yè)務(wù)是指在增值稅應(yīng)征范圍內(nèi)，但政策給予免予征稅稅收優(yōu)惠的業(yè)務(wù)。享受免稅政策的納稅人在開具增值稅普通發(fā)票時(shí)，稅率顯示“免稅”字樣或“***”號，不得開具增值稅專用發(fā)票。

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