隨著“營改增”步伐的加快，一批批原營業稅納稅人即將轉變身份，跨入增值稅納稅人行列。

    那么，試點地區納稅人應該如何正確理解和規范操作納稅人資格認定呢？一般納稅人適用一般計稅方法，其應納稅額指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。適用一般計稅辦法最有益于消除重復征稅，降低稅負。

    必須認定一般納稅人的情形

    “營改增”試點實施前應稅服務年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應向國稅主管稅務機關申請辦理一般納稅人資格認定手續。

   《關于上海市營業稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告》（國家稅務總局公告2011年第65號）明確：試點納稅人應稅服務年銷售額超過500萬元的，除本公告第二、三條規定外，應當向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人資格認定。

   試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按以下公式換算：應稅服務年銷售額＝連續不超過12個月應稅服務營業額合計÷（1＋3%）。

    對于按照現行營業稅規定差額征收營業稅的試點納稅人，其應稅服務營業額按未扣除之前的營業額計算。而對于計算應稅服務營業額的具體起、止時間，由于北京等8省市試點開始時間不同，將由試點地區省級國家稅務局（包括計劃單列市）根據本省市的實際情況確定。例如，北京市國稅局規定按照2011年度或者2012年1月至6月繳納營業稅的全部營業額中營業稅改征增值稅應稅服務部分計算。

  對于各地區的具體規定，企業還要及時關注試點地區的通告。

   “營改增”試點實施后，應稅服務年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應當在申報期結束后40日（工作日）內向主管稅務機關報送《增值稅一般納稅人申請認定表》申請一般納稅人資格認定。

   此時應稅服務年銷售額，是指試點納稅人在連續不超過12個月的經營期（含未取得銷售收入的月份）內，提供交通運輸業和部分現代服務業服務的累計銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關代開發票銷售額和免稅銷售額。其中稽查查補銷售額和納稅評估調整銷售額計入查補稅款申報當月的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。

    含免稅、減稅銷售額。按照《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》（財稅〔2011〕111號）第一條第三項確定銷售額的試點納稅人，其應稅服務年銷售額按未扣除之前的銷售額計算。

      可以申請認定一般納稅人的情形

    對于具備固定的生產經營場所，能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料，但應稅服務年銷售額未超過500萬元及新開業的試點納稅人，可向主管國稅機關報送《增值稅一般納稅人申請認定表》申請一般納稅人資格認定。

   證明符合以上條件，需提供財務負責人和辦稅人員的身份證明及其復印件；會計人員的從業資格證明或者與中介機構簽訂的代理記賬協議及其復印件；經營場所產權證明或者租賃協議，或者其他可使用場地證明及其復印件。主管稅務機關在履行資料審核、實地查驗等手續后，制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人完成一般納稅人資格認定。

    需特別注意的是，除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。

   應當申請認定一般納稅人的情形

      按照《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》（財稅〔2011〕111號）原規定：2011年年審合格的原公路、內河貨物運輸業自開票納稅人，其應稅服務年銷售額不論是否超過500萬元，均應認定為一般納稅人。辦理一般納稅人資格認定時，不需提交認定申請，由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。《財政部、國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2012〕71號）對上述稅收政策文件的有關內容修改如下：“試點地區應稅服務年銷售額未超過500萬元的原公路、內河貨物運輸業自開票納稅人，應當申請認定為一般納稅人。”的規定廢止。

   北京等8省市試點納稅人應注意財稅〔2012〕71號廢止了“試點地區應稅服務年銷售額未超過500萬元的原公路、內河貨物運輸業自開票納稅人，應當申請認定為一般納稅人適用此政策”。即所有納入此次試點的行業，均應按照以上規定辦理相關手續。

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